稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生過程，實(shí)際上就是企業(yè)各項(xiàng)涉稅活動的實(shí)際運(yùn)行結(jié)果不斷偏離其理想狀態(tài)的過程。只要企業(yè)存在，這個(gè)過程就是永遠(yuǎn)處于動態(tài)中的，直到企業(yè)消亡。
　　要說稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不得不從著名的“安然事件”談起。
　　【案例1】作為世界最大的能源交易商，安然公司在2000年的總收入高達(dá)1010億美元，名列《財(cái)富》雜志“美國500強(qiáng)”的第7名；掌控著美國20%的電能和天然氣交易，是華爾街競相追捧的寵兒；安然股票是所有的證券評級機(jī)構(gòu)都強(qiáng)力推薦的績優(yōu)股，股價(jià)高達(dá)70多美元并且仍然呈上升之勢；公司營運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國家和地區(qū)，共有雇員2.1萬人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元；業(yè)務(wù)包括能源批發(fā)與零售、寬帶、能源運(yùn)輸以及金融交易等多個(gè)領(lǐng)域。
　　2001年10月16日，安然公司宣布第三季度虧損6.18億美元。2001年11月8日，安然公司又向美國證券交易委員會承認(rèn)，其1997年—2001年第一季度的利潤被高估，負(fù)債被隱瞞。隨后，安然公司股票從2001年8月的680億美元的高峰跌入2011年12月2日的不足2億美元，600多億元的股票市值在短短4個(gè)月中被“蒸發(fā)”。2001年12月，安然公司突然申請破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)資產(chǎn)高達(dá)498億美元，創(chuàng)美國公司破產(chǎn)規(guī)模最大記錄。
　　安然事件以后，公司丑聞不斷。安然公司的財(cái)務(wù)顧問公司———全球五大會計(jì)公司之一的安達(dá)信會計(jì)公司隨后陷入誠信危機(jī)，并最終走向破產(chǎn)。這一事件徹底打擊了投資者對美國資本市場的信心?！匀涡∑?，《財(cái)務(wù)從不說假話》 （石油工業(yè)出版社，2012年1月出版）。
　　因財(cái)務(wù)造假釀成的“安然事件”，讓人們認(rèn)識到了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的巨大破壞力。一個(gè)全美乃至全球響當(dāng)當(dāng)?shù)拇笃髽I(yè)，頃刻間走向破產(chǎn)，讓很多投資者一時(shí)緩不過勁兒來。為了改變這一局面，重振投資者信心，2002年7月，美國國會和政府加速通過了《薩班斯法案》1。該法案是1933年以來美國證券立法中影響最深遠(yuǎn)的法案，它導(dǎo)致了美國現(xiàn)行證券法、公司法和會計(jì)法進(jìn)行多處重大修改，新增了許多相當(dāng)嚴(yán)厲的法律規(guī)定。
　　“安然事件”以后，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從此正式進(jìn)入人們的視野。隨著各國稅法的日益復(fù)雜，大企業(yè)涉稅事項(xiàng)日益增多，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中越來越重要的一部分。各國大企業(yè)及其監(jiān)管部門又逐漸將關(guān)注點(diǎn)聚焦到了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上。
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是什么？
　　那么，到底什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之前有沒有征兆和規(guī)律？有沒有什么辦法可以及時(shí)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，把損失降到最低？
　　要探究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)該探究一下什么是“風(fēng)險(xiǎn)”。風(fēng)險(xiǎn)一詞最早來源于西方的經(jīng)濟(jì)理論，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家早在19世紀(jì)就提出了風(fēng)險(xiǎn)的概念，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營活動的負(fù)產(chǎn)品。美國學(xué)者羅伯特·梅爾曾經(jīng)把風(fēng)險(xiǎn)定義為“損失的不確定性”。所謂不確定性，就是人們對每次事故所造成的損失在認(rèn)識上或估計(jì)上的差別。這種不確定性表現(xiàn)在不同的方面，如是否發(fā)生，發(fā)生的時(shí)間，發(fā)生的程度，造成的結(jié)果，等等；芝加哥經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物奈特認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是某個(gè)特定狀態(tài)下和特定時(shí)間內(nèi)可能發(fā)生的結(jié)果的變動。也就是說，只要某項(xiàng)活動可能出現(xiàn)兩種或者兩種以上的結(jié)果，就是風(fēng)險(xiǎn)。
　　風(fēng)險(xiǎn)按內(nèi)容劃分，有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。一般認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種。但是，隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響越來越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)正呈現(xiàn)出一個(gè)新的趨勢，就是逐步從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中獨(dú)立出來，成為一個(gè)具有顯著特征和體系的單獨(dú)風(fēng)險(xiǎn)而存在。
　　對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，目前已經(jīng)有很多專家、學(xué)者、企業(yè)財(cái)務(wù)人員及稅務(wù)官員進(jìn)行過研究，普遍的定義是：“企業(yè)因未能全面履行或未能有效理解納稅義務(wù)而遭受利益損失或負(fù)面影響（包括法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害等）的可能性”。
　　上述表示是從原因及結(jié)果兩個(gè)方面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了闡釋，指出導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因是“企業(yè)未能全面履行或未能有效理解納稅義務(wù)”，導(dǎo)致的結(jié)果是“遭受利益損失或負(fù)面影響”。這一靜態(tài)定義目前被廣泛認(rèn)同。
　　但是，這種靜態(tài)的定義和分析并不能充分揭開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的神秘面紗?；诖耍苡斜匾枚S的思維給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)更加動態(tài)的、貼近實(shí)際的定義。
　　我認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在遵從稅法2時(shí)的實(shí)際表現(xiàn)與應(yīng)該達(dá)到的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)之間存在差異進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p失的不確定性。在實(shí)踐中，企業(yè)在遵從稅法方面的理想標(biāo)準(zhǔn)是不存在的，代替它的，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)偏離實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)越遠(yuǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大，反之，就越小。只要企業(yè)存在，這個(gè)過程就是永遠(yuǎn)處于動態(tài)中的，直到企業(yè)消亡。
　　在下圖所示的坐標(biāo)軸中，T代表時(shí)間，C代表企業(yè)的稅法遵從度，虛線M代表企業(yè)在遵從稅法方面應(yīng)該達(dá)到的理想狀態(tài)，或者說是理想標(biāo)準(zhǔn)，M0代表由稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)，M1代表部分企業(yè)在遵從稅法方面長期高于實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)的狀態(tài)，M2代表部分企業(yè)在遵從稅法方面時(shí)而高于實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)而低于實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)的狀態(tài)，M3則代表部分企業(yè)在遵從稅法方面長期低于實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)的狀態(tài)。
　　需要說明的是，圖中的數(shù)字，如20、30、40、50、60、70、80等，代表稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級的數(shù)值。目前，國際上對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)主要有兩種方式，一種是設(shè)置一系列指標(biāo)，由各種指標(biāo)來綜合反映企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況；還有一種是打分，就是由專業(yè)的測評人員根據(jù)企業(yè)的崗位設(shè)置、制度建設(shè)、信息化程度、人員素質(zhì)等具體內(nèi)容來打分，并對不同的打分對象設(shè)置不同的權(quán)重，并最終統(tǒng)計(jì)出一個(gè)具體的分值，然后根據(jù)分?jǐn)?shù)來確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。圖中所示的分?jǐn)?shù)就是第二種方法的打分結(jié)果。
　　需要強(qiáng)調(diào)的是，圖中虛線M所代表的理想標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實(shí)中是不存在的，這只能在理論中存在。因?yàn)槠髽I(yè)是否完全遵從了稅法，完全是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體人員根據(jù)稅法來判定的。由于每個(gè)稅務(wù)人員對稅法的理解不同，把握的尺度不同，因此就使其每個(gè)判斷都不是理想的狀態(tài)。法律這個(gè)“準(zhǔn)繩”在實(shí)踐中就不一定是“直”的了。因此，在這里引入了“實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)”的概念，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的一種動態(tài)化的“法律準(zhǔn)繩”，雖然會保持相對的穩(wěn)定，但長期來看并不是穩(wěn)定的，而是波動的。正因?yàn)镸00的波動性，判定企業(yè)是否遵從了稅法便不是一件十分確定的事情。
　　在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心，就是通過不斷完善自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，讓遵從稅法的實(shí)際表現(xiàn)M2、M3都處在實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)M0之上。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前的工作核心，除了引導(dǎo)大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系之外，最重要的就是要通過改革自身的管理體系，改進(jìn)工作方法，提高稅務(wù)人員執(zhí)法水平，讓判定企業(yè)是否遵從了稅法的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)M0無限趨近于理想狀態(tài)M。
　　在實(shí)踐中，企業(yè)未能在CTAX系統(tǒng)登記備案，未能及時(shí)提交納稅申報(bào)文件或信息報(bào)告，未能及時(shí)、足額繳稅以及未能準(zhǔn)確呈報(bào)納稅義務(wù)等實(shí)際表現(xiàn)，都是典型的低于“實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)”的表現(xiàn)，必然會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注。對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有深刻認(rèn)識的企業(yè)，往往只注重事后的補(bǔ)救措施，而對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有深刻認(rèn)識的企業(yè)，則會緊盯“實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)”，以確保企業(yè)涉稅事項(xiàng)的運(yùn)行軌跡盡可能地超越“實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)”。
　　【案例2】某國際知名大企業(yè)想通過間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式在華投資一個(gè)項(xiàng)目，但是經(jīng)過測算以后，如果嚴(yán)格按照中國稅法規(guī)定，這家大企業(yè)將繳納一筆金額不菲的預(yù)提所得稅。于是，這家大企業(yè)就聘請某中介機(jī)構(gòu)為其做了一個(gè)詳細(xì)的咨詢報(bào)告。該報(bào)告核心內(nèi)容涉及三部分：一是如果足額繳稅，需要繳納多少稅款？二是如果不繳稅，按照中國稅法規(guī)定，補(bǔ)繳稅款的金額和各種處罰的金額會是多少？三是能不能找到一個(gè)比較合適的稅款繳納額，既不會有太多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不會有太高的稅務(wù)成本?！宰髡卟稍L手記。
　　其實(shí)，很多企業(yè)在做重大決策之前，都有這種“探底”行為。中介機(jī)構(gòu)的這份咨詢報(bào)告，實(shí)際上就是對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)以及這家大企業(yè)不同選擇帶來風(fēng)險(xiǎn)的詳細(xì)說明。這個(gè)案例也充分說明，“實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)”對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的影響。
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征根據(jù)上述分析，我們不難看出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下特征：
　　一、主觀性。由于企業(yè)遵從稅法實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)的掌控者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往對同一涉稅業(yè)務(wù)存在不同理解，稅企雙方人員在處理涉稅事宜時(shí)也會按照一定的主觀意愿去處理，加之不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅收政策的理解會有差異，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因此而出現(xiàn)，并且由于具體情況的不同而有大有小。
　　【案例3】根據(jù)某企業(yè)提供的研發(fā)費(fèi)用備案資料，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)其歸集的研發(fā)費(fèi)用中，發(fā)放研發(fā)人員養(yǎng)老保險(xiǎn)39.34萬元，提取研發(fā)中心的房屋折舊41.24萬元，支出研發(fā)活動差旅費(fèi)28.97萬元。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員想當(dāng)然地認(rèn)為，只要發(fā)生在研發(fā)人員身上的費(fèi)用，都應(yīng)該算作研發(fā)費(fèi)用，從而享受研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。事實(shí)上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》 （國稅發(fā)〔2008〕116號）中，對高新企業(yè)能加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用采取了正列舉的方式，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)等等，研發(fā)人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)中心的房屋折舊費(fèi)、研發(fā)人員差旅費(fèi)等并不在列舉費(fèi)用項(xiàng)目中。也就是說，只要不在列舉之列，相關(guān)費(fèi)用就不能加計(jì)扣除。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)處理中如此“想當(dāng)然”，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！酝踔茱w、潘斌，《假高新企業(yè)華美外表背后暗藏風(fēng)險(xiǎn)隱憂》（《中國稅務(wù)報(bào)》，2011年4月25日）。
　　雖然稅法有明確規(guī)定，但是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的理解卻是非常主觀的。這種主觀的判斷有時(shí)候是正確的，但有時(shí)候卻并不一定正確。
　　二、必然性。在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)一般均以稅后利潤最大化作為最終目標(biāo)。但在這個(gè)過程中，稅收政策的變化、稅收執(zhí)法環(huán)境改變等外部因素，企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)人員對相應(yīng)政策法規(guī)理解程度出現(xiàn)偏差等內(nèi)部因素，都會使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并使得風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)營帶來潛在的持續(xù)影響。
　　【案例4】我國為了鼓勵企業(yè)“走出去”，制定了許多稅收優(yōu)惠政策，如用實(shí)物對境外投資可以退稅，對來自境外的所得可以按照稅收協(xié)定的有關(guān)條款享受較低的稅率，對境外所得征稅的同時(shí)還可以抵免在境外繳納的所得稅，等等。但是，某企業(yè)雖然已經(jīng)“走出去”3年，但是并不熟悉這些稅法規(guī)定，因此并沒有享受到這些稅收優(yōu)惠，增加了很多不必要的稅收成本。當(dāng)意識到可以享受稅收優(yōu)惠時(shí)，卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知，享受稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過備案審批方可以。該企業(yè)由于沒有申請備案，并且已經(jīng)超過了申請備案的時(shí)間，因此這3年中的相關(guān)稅收優(yōu)惠都不能享受?！宰髡卟稍L手記。
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)真是“防不勝防”！對于很多大企業(yè)而言，不能享受稅收優(yōu)惠，很可能意味著需要多繳納上千萬元、甚至上億元的稅款，這對大企業(yè)而言無疑是一種巨大的損失。但是，造成這種情況的原因有很多，既可能由于稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)工作沒到位，未能及時(shí)告之，也有可能是企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身的問題。無論何種原因，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總是會或多或少地出現(xiàn)。即便企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)采取了非常到位的管理措施，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不會徹底消滅，只能被控制在征納雙方可以接受的范圍之內(nèi)。
　　三、預(yù)先性。企業(yè)日常經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)核算時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已然存在于企業(yè)實(shí)際繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前的相關(guān)行為中。比如，企業(yè)主觀上實(shí)施的涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)算與核算的調(diào)整等行為，很容易導(dǎo)致其與稅收政策、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離。在這種情況下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先于稅務(wù)責(zé)任履行行為而存在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性和必然性，其實(shí)已經(jīng)決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先性?，F(xiàn)在，很多大企業(yè)都制定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)制度，尤其對容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)籌劃、并購重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的梳理，這就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有預(yù)先性的重要表現(xiàn)，也是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀前提。
　　四、滯后性。雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有預(yù)先性的特征，但并不代表只要企業(yè)的涉稅活動的運(yùn)行結(jié)果低于“實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)”M0就會立刻表現(xiàn)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往在此之后的一段時(shí)間才會表現(xiàn)出來。
　　【案例5】某經(jīng)營外賣盒飯的企業(yè)，認(rèn)為其經(jīng)營的業(yè)務(wù)是營業(yè)稅中所列的餐飲服務(wù)，在其主管地稅機(jī)關(guān)按照營業(yè)稅5%的稅率進(jìn)行了納稅申報(bào)。3年后，其主管國稅機(jī)關(guān)在例行檢查后發(fā)現(xiàn)，這家企業(yè)并不提供就餐場所，其外賣盒飯業(yè)務(wù)屬于增值稅生產(chǎn)、銷售貨物的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)該繳納增值稅，并應(yīng)按《稅收征管法》規(guī)定加收滯納稅款萬分之五的滯納金。該企業(yè)雖然可以向地稅機(jī)關(guān)申請退回錯(cuò)繳納的營業(yè)稅，并要求主管地稅機(jī)關(guān)加算銀行同期存款利息，但是補(bǔ)繳3年來應(yīng)繳增值稅稅款的滯納金，還是對這家企業(yè)造成了不小的影響。———摘自姜漢雄，《控制稅金成本 防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》 （《中國稅務(wù)報(bào)》，2011年4月18日）。
　　由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種例行檢查、專項(xiàng)檢查等都是一種事后行為，大多數(shù)情況下是在企業(yè)的稅務(wù)處理結(jié)束之后才實(shí)施的。在企業(yè)沒有意識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處在一種“潛伏”狀態(tài)，企業(yè)自身可能也并沒有意識到風(fēng)險(xiǎn)的存在。往往在很長一段時(shí)間后，這一風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或第三方審計(jì)時(shí)，或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才會真正浮出水面。
　　五、非稅性。產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，有稅務(wù)本身的因素，如計(jì)算錯(cuò)誤、繳納不及時(shí)、不足額、過度籌劃等，還有非稅因素，比如決策失誤、業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)管理部門溝通不暢、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不到位，等等。
　　【案例6】在對某建筑安裝公司的檢查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)取得的建筑安裝發(fā)票紙張粗糙，字跡模糊，經(jīng)鑒定為假發(fā)票。但讓稽查人員奇怪的是，發(fā)票上的財(cái)務(wù)印章卻非常逼真，經(jīng)核實(shí)，是由于開票方某建安企業(yè)會計(jì)沒有保管好財(cái)務(wù)印章，造成取得發(fā)票方私自使用?！院螏洠秳e讓風(fēng)險(xiǎn)控制制度成為一紙空文》 （《中國稅務(wù)報(bào)》，2011年10月10日）。
　　這個(gè)案例就是典型的非稅因素導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般的企業(yè)對所有章的使用都有嚴(yán)格規(guī)定的，業(yè)務(wù)進(jìn)行到哪一步，需要蓋什么章，必須先由相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字才可以使用，并且還必須在圖章管理冊中載明經(jīng)辦人以備查。但是，還有很多企業(yè)在這方面管理是不嚴(yán)格的，總認(rèn)為都是同事，沒有必要“卡得那么嚴(yán)”，在使用財(cái)務(wù)章時(shí)“卡得太嚴(yán)”會顯得不給對方面子，因此也疏于對發(fā)票的審核。殊不知，風(fēng)險(xiǎn)面前要面子，風(fēng)險(xiǎn)之后就得哭鼻子。
　　六、動態(tài)性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于持續(xù)動態(tài)的變化中。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)每時(shí)每刻都在產(chǎn)生和變化。即便建立了比較完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍舊會不斷產(chǎn)生。也正是因?yàn)檫@個(gè)原因，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可能絕對地消除，將其控制在可以接受的水平即可。不過，在建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系之后，企業(yè)仍然要對其不斷進(jìn)行完善。
　　———節(jié)選自《兩小時(shí)了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》，張剴 著10該法案的另一個(gè)名稱是《2002年上市公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》。
　　20國內(nèi)外學(xué)者一般將稅法遵從分為兩類，一類是征稅遵從，即征稅人能夠依法全面行使征稅權(quán)力；二是納稅遵從，即納稅人能夠依法全面履行納稅義務(wù)，未能依法履行納稅義務(wù)的行為就是納稅不遵從。這里指的“遵從稅法”，指的就是第二類。根據(jù)納稅人履行申報(bào)義務(wù)，納稅地點(diǎn)變更及法人設(shè)立的呈報(bào)義務(wù)，具備賬簿及記賬的義務(wù)，接受稅務(wù)稽查和涉稅處理、處罰等基本義務(wù)的情況，國內(nèi)外學(xué)者將遵從行為與不遵從行為進(jìn)行了若干分類。國外學(xué)者將納稅遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從、代理性遵從、利己性遵從、習(xí)慣性遵從、忠誠性遵從、社會性遵從、懶惰型遵從等8類，將不遵從行為分為自私性不遵從、習(xí)慣性不遵從、象征性不遵從、社會性不遵從、代理性不遵從、程序性不遵從、無知性不遵從、懶惰性不遵從等8類。我國學(xué)者將納稅遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從、忠誠性遵從等3類，將不遵從行為分為程序性不遵從、懶惰性不遵從、情感性不遵從、無知性不遵從等4類。